Разработчики мобильных приложений, игр, авторы различного контента, музыканты и писатели всех жанров — все могут выставлять свои электронные продукты на Google Play, Google Music, App Store, iTunes Store и т.д. (далее — платформы).
Прекрасно, когда талантливые люди имеют возможность представить произведения своего творчества вниманию широкой публики. Причем, можно сказать, что без какой-либо редакции, если не считать за такую запрещённый контент.
В этом смысле, свобода творчества в наше время, в большинстве своем, оценивается массовым пользователем достаточно быстро. Другое дело, что показы этих продуктов могут проходить по разному. Но маркетинговая тема — отдельная и находится вне рамок данной статьи. Здесь же хотелось бы поговорить о том, какие возникают налоговые обязанности у мобильных разработчиков и авторов контента.
После получения оплаты покупателем, любой создатель электронного товара или услуги должен рассчитать сумму налога, который подлежит уплате с этой выручки и оплатить его в течение определенного периода времени. И здесь возникают проблемы из-за того, что налоговое законодательство слишком запутанное и постоянно меняется. Попробуем собрать основные проблемы и раскрыть их проще.
Первое что нужно осознать — это то, что Google и Apple, как две основные платформы, являются вашими комиссионерами. Это значит, что сумма их комиссии входит в общую сумму вашего дохода. Это имеет определяющее значение при расчете налога.
Например, если вы получили за приложение, книгу или музыкальный трек на свой счет 100 руб, то сумма комиссии платформы, как правило, составила бы 30 руб. В этом случае ваша налогооблагаемая выручка должна быть не 100, а 130 руб, т.к. именно из неё вы отдали комиссионеру 30 руб. Соответственно, вы должны посчитать налог именно со 130, а не со 100 руб.
Если вы — частное лицо и не индивидуальный предприниматель (далее — ИП), то ваш налог на доход физического лица (НДФЛ) должен составить 16.9 руб, а не 13 руб, как все обычно думают, исходя из фактически полученного дохода.
Разница на выручке в 100 руб — не большая, но если говорить об относительных цифрах, то вы не доплатили в бюджет 30% от того, что должны были бы оплатить.
Далеко не все начинающие авторы и разработчики платят НДФЛ за электронные товары. А если и платят, то чаще всего только с фактически полученных денежных сумм. Но, закон есть закон, и нужно знать, за что вас могут привлечь к налоговой ответственности.
Если же вы ИП, то кроме налога на доход, вы должны будете открыть отдельный расчетный счет, стоимость обслуживания которого, как правило, дороже стоимости счета для физического лица.
Идём дальше. Google платит только в USD, т.е. нужно будет еще открыть и валютный счет, который также не бесплатный.
Apple может заплатить в рублях, если вы выберете это в настройках, но будет делать конвертацию по своему внутреннему курсу. И здесь таится вторая опасность.
Дело в том, что вы должны определять налогооблагаемую базу на основании курса Центрального Банка России (ЦБР) на день поступления выручки от покупателя вашего продукта.
Но, вы фактически получаете другие суммы, причем не в ту дату когда оплата была произведена покупателем, а через определенный срок.
Например, Apple Store делает это в течение 45 дней по окончании месяца, в котором была произведена оплата. Соответственно, все курсовые разницы между курсом конвертации Apple и курсом ЦБ — это ваши валютные риски, которые могут сильно изменить налогооблагаемую базу.
Здесь также, практически, мало кто начисляет НДФЛ, исходя из курса ЦБ РФ. Все просто берут рублевую базу, причем без учета комиссии, и платят — 13%.
С точки зрения законного уменьшения налогообложения и с учетом социальных выплат ОМС (в 2019 — 6’884 руб) и ОПС (29’354 руб), будет выгодно осуществить переход на ИП с упрощенной системой налогообложения (УСН) по системе “Доходы: 6%”.
Но, оптимально это нужно сделать при достижении выручки более 280 тыс рублей в течение года, т.к. до этого времени выгоднее оставаться физическим лицом из-за обязательной части выплат в ПФР и ФСС. Т.е. когда достигли этого предела, то нужно решить: либо в этом году переходить и платить социальные выплаты, либо спрогнозировать свою выручку на следующий год и перейти уже в нем, чтобы не платить лишнего.
Переход в статус юридического лица нужно осуществлять в случае, если вы работаете не единолично, а с привлечением инвесторов, партнеров, наймом сотрудников, фрилансеров, заключая хозяйственные договора, т.е. ведете активную предпринимательскую деятельность. В этом случае, с точки зрения налогового законодательства, вы обязаны зарегистрироваться в статусе юридического лица, вне зависимости от вашего желания и выручки.
Также стоит помнить, что при достижении 300 тыс рублей выручки нужно заплатить в социальные фонды еще 1% со всех сумм превышающих этот порог. Итого, общая налоговая нагрузка на ваш доход будет стремиться к 7%. Однако, это также не бесконечно и после достижения годовой выручки в 120 млн. рублей вы автоматически переходите на обычную систему налогообложения юридических лиц со всей вытекающей из этого налоговой нагрузкой и отчетностью.
После изменений валютного контроля РФ с 01.03.2018г, российский банки, как агенты валютного контроля, не могут требовать оформления паспорта сделки на все поступающие на ваши счета валютные средства. Но, при достижении выручки в 200 тыс руб, банк может запросить договор, которого фактически не существует у онлайн платформ. Практика показывает, что банкам бывает достаточно получить скриншоты ваших аккаунтов в App Store и Google Play с отражением начисленных комиссий.
Кстати, несмотря на то, что Apple Store будет платить вам в рублях и имеет российский филиал, вы всё равно будете иметь дело с валютным контролем со стороны российского банка, т.к. ваш комиссионер — иностранная компания. Это означает, что у вас также потребуют документы на поступающие платежи после достижения порога в 200 тыс руб.
Существует также возможность для жителей Московского региона, Калужской области и Татарстана получить статус самозанятого и платить вместо 13% НДФЛ 6% налога на профессиональный доход (НПД). Ставка такая потому, что средства будут поступать к вам на счет не от физических лиц, а от вашего комиссионера — юридического лица.
В статусе самозанятого, вы не обязаны будете платить страховые выплаты в ПФР и ФСС, уменьшая таким образом вашу совокупную нагрузку до 6%, что приятно.
Более того, есть также налоговый вычет в размере 10 тыс руб, который выдается один раз и бессрочно, пока не закончится эта сумма. Т.е. до получения выручки в 167 тыс руб вы не должны будете платить в бюджет ничего, воспользовавшись данным налоговым вычетом.
К сожалению, жителям остальной России это пока не грозит, т.к. пилотный проект в данных регионах объявлен вплоть до 2028 года. Впрочем, все может измениться, причем без нашего с вами ведома.
Например, нет разъяснений, если вы продаете приложение жителям Москвы или Татарстана, то будет ли это считаться фактом того, что вы ведете деятельности на их территории?
Соответственно, можете ли вы, находясь в Нижнем Новгороде, подавать заявление на переход на НПД? Ответа на этот вопрос ФНС пока не дала. Возможно, как раз готовятся разъяснения по данному поводу.
В статусе самозанятого есть ограничение, которое касается запрета на найм сотрудников и работу по трудовому договору. Т.е. вы должны самостоятельно что-то произвести и продать это как товар или услугу, без привлечения работников.
Также в случае, если ваша выручка становится более 2.4 млн руб в год (200 тыс руб в месяц), то специальный режим профессионального работника — отменяется, а вы обязаны будете зарегистрировать ИП. Здесь также имеет смысл сразу же применить УСН Доходы (6%).
Таким образом, если вы — житель указанных регионов, то НПД будет самым выгодным налоговым статусом.
Если же вы работаете в других регионах, то переходить на тот же режим ИП нужно будет гораздо раньше — начиная с выручки 280 тыс руб.
Всё это конечно имеет смысл только в случае правильного определения налогооблагаемой выручки с учетом вышеназванных ошибок.
При достижении годовой выручки, превышающей 120 млн. руб, имеет смысл задуматься о зарубежной компании и иностранном счете.
Здесь уже нужно будет смотреть на географию ваших продаж и, в зависимости от нее, подбирать страну и зарубежный банк или платежную систему для приема платежей.
Возможны оптимальные варианты с меньшим налогообложением и полным отсутствием валютного контроля, что делает этот путь интересным, но требующим значительных издержек на начальной стадии.
Впрочем, если речь идёт об инвестиционных проектах, то возможно зарубежная компания будет не лишней и в самом начале вашей деятельности, т.к. именно здесь будет генерироваться тот самый cash-flow, который зачастую является признаком растущего спроса на ваш продукт и высоко ценится потенциальными инвесторами.
С этой точки зрения, наиболее оптимальным вариантом развития ситуации с новым продуктом является тестирование его прототипа, находясь в статусе самозанятого или ИП. Затем, при уверенном росте выручки, зарегистрировать иностранную компанию для получения свидетельства спроса.
И далее планировать поступление в акселератор, либо самостоятельно привлечь инвестиционное финансирование своего проекта.
Чтобы не нужно было отчитываться перед фискальными органами о деятельности контролируемой вами иностранной компании, регистрировать её рекомендуется в тех странах, которые не присоединились к автоматическому обмену финансовой информацией, либо отказались от такого обмена с РФ.
По состоянию на сентябрь 2019 года, это США, Великобритания, острова Мэн, Джерси и Гернси. Возможно, что к этому отказу также присоединятся Гибралтар и Канада.
Вместо этого, можно провести более 183-х дней вне территории России, чтобы потерять статус валютного резидента, но это потребует еще больших издержек на проживание за рубежом. Хотя это возможно как раз и станет началом для развития собственного международного бизнес-проекта, т.к. послужит хорошим стимулом двигаться быстрее, чем в комфортных, домашних условиях.
Вызов — это всегда хорошо для сильных и умных людей, т.к. он усиливает их возможности и скорость достижения целей.
